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劳务派遣营业税差额纳税政策分析
2020-03-09 14:14:48 来源: 作者: 【 】 浏览:266次 评论:0
 
 
 
营改增后,劳务派遣服务可以差额征收,会计处理怎么办?请看实务案例。
一、税务规定
 
《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税[2016]47号)文规定:
 
一般纳税人提供劳务派遣服务,可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
 
小规模纳税人提供劳务派遣服务,可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
 
二、增值税会计处理规定
 
财办会[2016]27号规定:
 
(三)差额征税的账务处理。
 
1.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,应当按减少的销项税额,借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目),按应付或实际支付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
 
三、实务处理
 
在实务中,派遣人员的工资发放有两种情况,一种是用工方发放,一种是劳务派遣方发放。无论那种发放形式,如果劳务公司选择选择差额征税,其会计处理基本一致。
 
(一)一般纳税人
 
【案例一】A公司是一家劳务派遣公司,一般纳税人。2016年11月2日收到用工方支付的劳务派遣费用共计100万元,其中需要代发劳务派遣工资75万元、支付五险一金21万,共计96万元。A公司选择差额征收。
 
第一步:全额确认收入与销项税额
 
借:银行存款 1,000,000.00
 
  贷:主营业务收入 952,380.95
 
    应交税费——应交增值税(销项税额) 47,619.05①
 
第二步:确认可扣减的成本费用及“销项税额抵减”
 
借:主营业务成本 914,285.71
 
  应交税费——应交增值税(销项税额抵减)45,714.29②
 
  贷:应付职工薪酬——应付工资 750,000.00
 
    应付职工薪酬——五险一金  210,000.00
 
第三步:月底结转未交增值税
 
借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 1,904.76(①-②)
 
  贷:应交税费——未交增值税 1,904.76(实际缴纳数)
 
【案例二】B公司是一家劳务派遣公司,一般纳税人。2016年11月2日收到用工方支付的劳务派遣费用共计25万元,其中需要支付五险一金21万。工资由用工方直接支付给劳务派遣人员。B公司选择差额征收。
 
第一步:全额确认收入与销项税额
 
借:银行存款 250,000.00
 
  贷:主营业务收入 238,095.24
 
    应交税费——应交增值税(销项税额) 11,904.76①
 
第二步:确认可扣减的成本费用及“销项税额抵减”
 
借:主营业务成本 200,000.00
 
  应交税费——应交增值税(销项税额抵减)10,000.00②
 
  贷:应付职工薪酬——五险一金 210,000.00
 
第三步:月底结转未交增值税
 
借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 1,904.76(①-②)
 
  贷:应交税费——未交增值税 1,904.76(实际缴纳数)
 
(二)小规模纳税人
 
【案例三】C公司是一家劳务派遣公司,小规模纳税人。2016年11月2日收到用工方支付的劳务派遣费用共计100万元,其中需要代发劳务派遣工资75万元、支付五险一金21万,共计96万元。C公司选择差额征收。
 
第一步:全额确认收入与销项税额
 
借:银行存款 1,000,000.00
 
  贷:主营业务收入 952,380.95
 
    应交税费——应交增值税  47,619.05①
 
第二步:确认可扣减的成本费用及应交增值税差额抵减
 
借:主营业务成本 914,285.71
 
  应交税费——应交增值税  45,714.29②
 
  贷:应付职工薪酬——应付工资 750,000.00
 
    应付职工薪酬——五险一金  210,000.00
 
第三步:实际缴纳增值税的计算
 
实际缴纳数=①-②=1,904.76元
 
【案例四】D公司是一家劳务派遣公司,小规模纳税人。2016年11月2日收到用工方支付的劳务派遣费用共计25万元,其中需要支付五险一金21万。工资由用工方直接支付给劳务派遣人员。D公司选择差额征收。
 
第一步:全额确认收入与销项税额
 
借:银行存款 250,000.00
 
  贷:主营业务收入 238,095.24
 
    应交税费——应交增值税  11,904.76①
 
第二步:确认可扣减的成本费用及应交增值税差额抵减
 
借:主营业务成本 200,000.00
 
  应交税费——应交增值税   10,000.00②
 
  贷:应付职工薪酬——五险一金 210,000.00
 
第三步:实际缴纳增值税的计算
 
实际缴纳数=①-②=1,904.76元
 
可以看出,在劳务派遣公司选择差额征收的前提下,劳务派遣服务的增值税计算结果是一样的。
 
劳务派遣营业税差额纳税政策不能滥用
税局在对A房地产企业土地增值税纳税事项审核中发现该企业接受了某B劳务派遣企业8000万元服务费发票,审核人员直觉该发票可能存在异常问题。
 
 
 
 
 
 
通常来讲,房地产企业本身并不直接从事施工业务,项目工程建设一般是外包给建筑施工企业,建筑施工企业还可能将劳务分包给具有建筑劳务分包资质的建筑劳务分包企业,一般情形下房地产企业以及建筑施工企业均不会直接与劳务派遣企业发生关系。那么该房地产企业怎么会有这么大金额的劳务派遣企业开具的发票呢?
 
经过对B劳务派遣企业的纳税信息进行调取分析,B劳务派遣企业年劳务收入额达到2亿元,而实际营业税税负却不足1%,基本上未代扣代缴过工资薪金个人所得税。税务人员认为该企业可能存在利用劳务企业营业税差额纳税政策虚开发票的问题。
 
在接下来的实地查验过程中,税务人员先后到了受票方A房地产企业以及B劳务派遣企业进行核实,A房地产企业只能提供发票来源于B劳务派遣企业,资金足额支付给了B劳务派遣企业,但是对于接受了B企业多少劳务派遣用工,分别是哪些自然人、身份证号是多少却无法说清。另外从B劳务派遣企业的银行流水中还可以看出至少7900万元付给了第三方个人C,而个人C从A房地产企业个人所得税全员纳税申报信息中可以查到其实为A房地产企业某项目经理。税务人员通过正常程序对于A房地产企业项目经理C进行了约谈,C经理也感觉不妥,主动交代了该发票的来龙去脉、
 
原来,在项目经理C所负责的项目开发过程中,曾经购买了大量的砂土石料,当时图便宜,没要发票,但是无发票无法报销入账,C经理就听从了朋友介绍,说是找B劳务派遣企业代开发票也可以入账,手续费比率很低,只有1%。C项目经理心动之余于是拨通了B劳务派遣企业老板的电话……
 
开张发票,怎么手续费含税金只有1%呢?有这么便宜的事情吗?
 
果然有!根据《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税〔2003〕16号)第三条关于营业额问题第(十二)项规定,劳务公司接受用工单位的委托,为其安排劳动力,凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险(包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等,下同)以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的,以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。
 
B劳务派遣企业为A企业开具了8000万元发票,自己在缴纳营业税时,凭工资表进行了差额纳税扣除,如果做了8000万元工资表,自己一分钱税都不需缴纳,B劳务派遣企业收了1%手续费80万元,要缴税的话一定不足1%。
 
为防止劳务派遣企业滥用差额纳税政策,《税务局关于劳务公司营业税差额征税管理的公告》(新疆维吾尔自治区地方税务局公告2013年第7号)曾特别强调,劳务公司接受用工单位的委托,为其安排劳动力,并同时满足以下条件的,对其营业税实行差额征收:
 
1.劳务公司与派遣劳动者签订劳动合同。
 
2.劳务公司与用工单位就派遣劳动者数量、劳动报酬、社会保险数额等事项签订劳务派遣协议或合同。
 
3.劳务公司与用工单位全额结算用工价款。
 
4.派遣劳动者的工资由劳务公司发放。
 
5.劳务公司足额缴纳由企业承担派遣劳动者的社会保险(包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险)。
 
B劳务派遣企业为获取开票手续费,已经不顾忌这些限制条件,铤而走险终将以身试法。
 
根据《发票管理办法》和《刑法》及相关司法解释规定,行为人有以下四种行为之一的,即构成虚开发票的行为:
 
1.为他人开具与实际经营业务情况不符的发票;
 
2.为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;
 
3.让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;
 
4.介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。
 
虚开发票行为即我们通称的“找票”行为,常见的就是让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。对于虚开发票的处罚,由税务机关没收违法所得;虚开金额在1万元以下的,可以并处5万元以下的罚款;虚开金额超过1万元的,并处5万元以上50万元以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。
 
虚开普通发票个人犯罪的,可处管制、拘役,最高7年以下有期徒刑,并处罚金;单位犯该罪的,对单位处以罚金,对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员按个人犯罪处以刑罚。
 
鉴于B劳务派遣企业虚开发票金额过大,已经触及刑法,税务人员将案件移交公安机关进一步侦查处理,等待B劳务派遣企业的将不再仅仅是税务行政处罚,还将受到刑事处罚,对于主动找票的A房地产企业也将受到法律的制裁。
 
劳务派遣差额缴纳增值税如何开具发票
《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税[2016]47号)第一条规定,一般纳税人提供劳务派遣服务,可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)的有关规定,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。
 
《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)第四条第(二)项规定,按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外),纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额,系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。
 
《湖北省营改增问题集》第6问对“适用差额征税政策的如何开具增值税发票?”答复如下:除委托地税代征项目外,按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税专用发票的,可以以取得的全部价款和价外费用开具一张正常税率或征收率的增值税普通发票;也可以按组成部分分别开具,扣除金额开具一张正常税率或征收率的增值税普通发票,扣除后的余额开具一张正常税率或征收率的增值税专用发票。
 
据上,你公司提供劳务派遣服务选择差额纳税,有以下三种开票方式:通过新系统中差额征税开票功能开具增值税专用发票;按取得的全部价款和价外费用开具一张5%征收率的增值税普通发票;按组成部分分别开具,扣除金额开具一张5%征收率的增值税普通发票,扣除后的余额开具一张5%征收率的增值税专用发票。
 
劳务派遣服务企业是否适用差额缴纳增值税?答:《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)规定,纳税人提供劳务派遣服务可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。试点纳税人选择差额纳税做如下要求:(一)纳税人选择差额纳税应同时具备以下条件1、具备经营劳务派遣的资质。按照《劳务派遣行政许可实施办法》(人力资源和社会保障部令第19号)第六条规定,经营劳务派遣业务,应当向所在地有许可管辖权的人力资源社会保障行政部门依法申请行政许可。未经许可,任何单位和个人不得经营劳务派遣业务。因此,纳税人需经其主管人力资源社会保障行政部门许可并取得《劳务派遣经营许可证》。2、劳务派遣业务符合相关规定。《劳务派遣暂行规定》(人力资源和社会保障部令第22号)规定,提供劳务派遣服务需同时满足以下条件:(1)劳务派遣单位应当依法与被派遣劳动者订立2年以上的固定期限书面劳动合同。(2)劳务派遣单位应当依法与用工单位就派遣劳动者数量、劳动报酬、社会保险费数额等事项签订劳务派遣协议或合同。(3)劳务派遣单位按照国家规定和劳务派遣协议约定,依法代用工单位支付被派遣劳动者的劳动报酬和相关待遇,为被派遣劳动者办理社会保险相关手续并缴纳社会保险费。(二)差额纳税扣除凭证1、通过银行等金融机构按月为被派遣劳动者支付工资及福利待遇的清单。2、为被派遣劳动者缴纳社会保险费和住房公积金凭证的复印件及由纳税人加盖公章确认的注明缴纳人员、缴纳金额、缴纳期间的明细表。(三)可否分项目选择全额或者差额纳税问题纳税人提供劳务派遣服务,不允许按照不同的劳务派遣合同,一部分选择全额纳税,另一部分选择差额纳税。(四)劳务分包不适用劳务派遣差额纳税问题具有劳务派遣资质的企业,其承揽的业务凡是以提供的工作量、工程量与用工单位统一结算价款的,不适用劳务派遣差额缴纳增值税政策。
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