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个人所得税研究和分析
2020-03-12 15:46:53 来源: 作者: 【 】 浏览:1467次 评论:0
第一、个人所得税现状及改革研究
 
 
个人所得税作为现在税务体系一个重要组成部分,已经成为全球范围内普遍征收的一个重要税种。首先,个人所得税是国家财政收入的重要来源之一,在调节收入均衡、减少城乡间贫富差距方面发挥着难以替代的作用;其次,因为个人所得税的纳税义务人为自然人,所以它所涉及的范围更广,社会的影响面更大,故而在提高公民社会纳税意识以及完善税收监管水平等方面占有举足轻重的地位;最后,由于个人所得税是对自然人的收入进行调控,调控作用比较直接,能够在短期内收到不错的效果。每一个税种在实行的过程中都有其特点,我国个人所得税的特点也很鲜明。首先,实行分类征收的策略。现行的个人所得税采用分类所得税制,把个人所得收入划分为11个类种,分别适用不同的费用扣减基数以及高低不等的比例税率和优惠政策,这能够很好地区分开不同群体的收入状况,可以更全面地调节收入分配不均衡的现象;其次,累进税率与比例税率并用的原则。个税的累进税率体现的是国家税收公平、公正的一面,调节整体收入的水平趋于平稳。而比例税率体现的则是效率至上,用以完成普遍纳税的效果;最后,个人所得税采用定额与定率两种方法来扣除费用。个人所得税规定,中国境内对日常工资、薪金所得和企事业单位的承包、承租经营所得等类别,每月扣除费用3,500元。通过劳动报酬所得、稿酬所得等方面取得的收入则采取定额和定率两种方式来扣除费用,每次收入不超过4,000元的,按定额800元的费用扣除;每次收入在4,000元以上的,按取得收入的20%来扣除费用。对于公司股息、红利、偶然所得等非劳动所得,在计算应纳税额时不扣除费用。近几年,各项新的科学技术、新能源、新材料不断出现,彻底地改变了最传统的生产经营模式和经济模式,国内的经济、政治、社会生活等方方面面都发生了较大的变化,个人所得税也必须要顺应社会的发展,不断地变革。
 
一、个人所得税在实行过程中存在的问题
 
(一)个人所得税占税收总比重过低。在过去的20年间,我国的经济实力和国民财富飞速增长,经济发展的各项指标都排在了世界的前列,但是个人所得税所占税收总额的比重却低于世界发展中国家平均水平。西方发达国家的个人所得税占国内总收入水平的30%左右,发展中国家则是15%。预计在相当长的一段时期内,我国的个人所得税收入想要成为国家财政的支柱性收入还不太现实,而这也与个人所得税所占的比重太低有关系,个人所得税的征管现状其实并不乐观。
 
(二)居民收入来源方式趋于多元化,难以完全控制。随着我国国力的不断增强,经济体制改革不断深化,国内居民的收入来源相比过去也发生了很大的变化,最明显的特点就是居民的个人收入来源渠道增多,每月的收入也逐步提高,整体的收入结构变得更加复杂。政府难以完全根据收入分配体制及现实情况建立起一套有效的居民收入监控体系。另外,居民的个人收入除了工资、薪金可以监控外,其他收入基本处于失控状态,各种隐形收入和灰色收入是税务机关控制不了的,也就出现了偷税、漏税的现象。而且,我国人口较多,纳税人分布面较为分散,在银行里没有统一的账号,收入难以实现完全的控制。
 
(三)个人所得税调节居民收入再分配力度有限。从近几年国内财政收入的实际情况来看,我国城乡居民收入差距依然很大,收入差距水平也达到了相当高的程度。居民收入水平差距如此之大,从财税制度角度分析,是因为我国现在的税制制度调节收入再分配的力度有限。主要表现在:1、征收标准不合理。我国现在实行的个税分类征收制度,主要是用来调节居民的个人收入,缩小城乡间的收入差距,维护社会的公平环境,稳定国家的发展。表面上实现了大众的公平,实际上由于不同纳税人的生活负担不同,却扣除同样的基准费用,把家庭、教育、医疗等方面排除在外,于是就造成了税收的不平衡,这也在无形中加大了低收入人群的生活压力。2、基本税率设计不合理,工薪阶层负担较重。我国现在实行的个人所得税对平时的工资所得实行5%~45%的七级超额税率,而对于个体工商户所得和承包承租所得则是5%~35%的五级超额累进税率。对于普通工薪阶层来说,最高的边际税率太高,而且征收对象也主要是普通工薪家庭,这也在无形中加大了工薪阶层的生活压力,扩大了居民的收入差距。3、分类征收个人所得税的制度不够灵活。在中国现行的个人所得税征收办法中,实行的是分类计征所得的税制,对于公民的不同收入来源,采用不同税率和扣除基数,对于收入所得项目多、综合收入高的纳税人就可能出现不纳税或者少纳税的情况。但是对综合所得较高,却来源单一的纳税人来说,就容易出现多纳税的不公平现象。税务制度的不灵活问题,是一直都存在的,制度的变革总是会在人的变动之后,这也是不能否认的问题。我们能做的就是及时地改革更新个税制度,做到尽量适合大众群体,体现出公平税负、合理负担的原则。
 
二、个人所得税改革方向
 
(一)选择合适的个税模式,科学地对个人所得税定位。鉴于我国仍然处于社会主义初级阶段,地区之间的经济发展很不平衡,少数发达城市和沿海城镇的经济发展水平已经趋于世界前列,而多数地区、多数居民的收入水平仍然较低,而且收入分配差距扩大的趋势越来越明显,所以必须充分利用个人所得税对于国民收入的调节作用,加强对高收入群体的税收调节力度,以达到维护国内经济稳定健康发展的效果。根据我国实际的国情,关注适应整体经济向前发展的途径,我们应该拓宽思路,摒弃单一的分类、分级征收方式,早日确立以综合收入为导向的征收方式,适当地加入分类征收的税制方式。分级征税的模式,不能很快地适应快速变化的市场经济,对大众来说缺乏公平,而且征税的效率低下,不能充分地发挥出个人所得税的职能作用。而以综合所得为税基、分类所得课税为辅助的混合制模式才是真正立足于我国的基本国情,优质体现我国纳税的原则,真正实现通过个税的征收来调节居民收入、防止两极分化的首选。
 
(二)扩大征税范围,合理设计税率结构和费用扣除标准。我国现行个人所得税的征收范围主要是按照所规定列举的项目来征税的,不在列表内的收入项目则不征税。但是,现在居民的各种收入来源渠道有很多,具体的名称又五花八门,在实际的执行中很难对号入座,所以也就造成了税收的流失。针对以上存在的问题,为了更好地贯彻我国公平税负的税管原则,积极拓宽税基数量,应当适当向外扩大个人所得税的征税范围,比如采取反列举的方法,把规定的免税项目之外一切收入来源都纳入征税的范围。而针对免税的项目,更要从严审查,从而达到加大对高收入者的税务调节力度,减少税收流失的目标。个税税率的结构决定了征税的具体方式,税率的结构和具体模式的形成,不仅直接影响到纳税人的税收负担情况,也关系到政府的财政政策目标能否得到实现。我国目前的个人所得税税率结构并不能很好地体现公平纳税的原则,容易使部分纳税人产生偷逃缴税的动机,也难以达到调节居民个人收入水平,实现公平纳税的目标。
 
(三)适时增加个税纳税人知情权,增强居民纳税意识。税收法律制度是纳税人权利与义务的法律规定,任何行为的权利与义务都是对称的,没有无权利的义务,也没有无义务的权利。在现实生活中的权利与义务不总是对等,生活中履行纳税义务与否,并不直接影响到居民对公共产品和服务的享有权利。这也直接导致“纳税光荣”的理念成为空谈,失去了税收管理的公平、公正的根基。所以,政府更应该在日常的个税纳税宣传上面花费更多的心思,努力增强居民的纳税意识,提高居民的个税管理的知情权,让更多的民众参与其中,才能更好地起到监督贪污腐败、稳定税收市场及纳税公民心态的目的。
 
(四)加大对社会中偷漏个人所得税行为的打击惩治力度。我国个人所得税的有效征收管理离不开广大群众的参与和支持。对偷漏个人所得税的行为进行严厉的查处和打击也是国家财政政策公平、公正的重要体现。针对目前我国对个人所得偷漏税行为查处力度不大的现状,应该通过立法,赋予税务机关一部分特殊的权力,来加强税收执法的力度,同时对那些偷漏个人所得税构成犯罪的纳税人不偏袒,不以罚代法,坚持依法追究其刑事责任,以达到维护法律的严肃性和公正性的目标。个人所得税不但是同每个人利益关系最紧密、最直接、最明了的税种,也是国家从宏观上调控收入分配,防止收入差距过大而产生两极分化,保证社会分配公正和保持社会稳定的税种之一。特别是在我国目前尚未开征财产税、社会保障税、遗产税和赠与税的情况下,个人所得税在这方面的功能尤显重要。近几年来,党中央、国务院对运用税收调节社会分配问题非常重视,这充分说明我国收入分配不公的现象开始逐渐成为必须予以重视的问题,而运用个人所得税调节收入分配差距还存在不少矛盾与问题。因此,从各方面改革现行个人所得税制是当务之急。在当今急速发展的大时代背景下,我们应该把国家的协调发展目标作为主线,紧紧围绕目前的国情和各行业的实际情况,选择合适的个人所得税模式,科学地定位最高效发展模式,并适当扩大税务征收的范围,合理设计税率结构和费用扣除标准,实行超额累进税率与比例税率相结合的方法,把超额累进税率作为税率结构的主体,比例税率作为补充,以达到提高效率、合理征税、稳定发展的目标。在这过程中,也要适时增加纳税人的知情权,让百姓知道自己所纳税款的去向,增强人们的纳税意识,再配合强有力的针对偷税漏税现象的打击力度,如此多管齐下,定能在个人所得税方面取得更加卓越的成就,为国家的发展锦上添花。
 
第二、新个人所得税若干问题分析
 
本次新个人所得税修改的主要事项有以下几个方面。(1)将工资薪金、劳务报酬、特许权使用费和稿酬所得改为综合所得税;(2)将起征点由原来的3500元/月调整为5000元/月;(3)综合所得的税率由原来的九级调整为七级,扩大低税率级距;(4)增加了子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息、住房租金和赡养老支出等与人民群众生活密切相关的专项附加扣除。在遵循公平合理、简便易行、切实减负、改善民生的原则下,确实惠及了广大民众。
 
一、子女教育的附加扣除
 
根据制度规定,纳税人的子女接受学前教育和学历教育的相关支出,按照每个子女每年12000元(每月1000元)的标准定额扣除。扣除人由父母双方选择确定,既可以由父母一方全额扣除,也可以父母分别扣除500元。扣除方式确定后,一个纳税年度内不能变更。由于家庭的收入构成不同,家庭中就业人员数量及家庭成员的收入存在差异,丈夫有工作或者高收入适用较高税率,妻子无工作或者低收入但却不能抵扣。如:某家庭夫妻双方工资收入均为10000元/月,假设有两名子女,子女教育的扣除额2000元,不论是由谁来扣除,该家庭可减少的税额为60元/月(=2000*3%)。又如:另一家庭丈夫工资收入20000元,妻子无业在家带孩子,同样有两名子女,子女教育的扣除额2000元,但由于丈夫的税率适用20%,该家庭可减少的税额为200元/月(=2000*10%)。同为家庭收入20000元/月的家庭,因收入差异享受的子女教育附加扣除却存在明显差异。建议与思考:推行以家庭为单位的综合个人所得税制改革可以减少因夫妻双方收入悬殊造成的税收差异。尽快推出以家庭为纳税主体的税制,充分考虑不同家庭收入结构、负担情况的差异,夫妻间的抵扣可以调剂,贯彻税收量能负担的原则。
 
二、赡养老人的附加扣除
 
根据制度规定,纳税人赡养60岁(含)以上父母的,按照每月2000元标准定额扣除。纳税人为独生子女的每月扣除标准为2000元;纳税人为非独生子女,可以兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度,但每人分摊的额度不能超过每月1000元。不论纳税人是赡养1个老人,还是2个及以上老人,均不能按老人的人数加倍扣除。如:某纳税人为独生子女,其父亲、母亲都健在,其曾祖父、曾祖母也分健在,该纳税人需要承担4个老人的赡养义务;又如:某纳税人同为独生子女,仅需要照顾其母亲。两种情况下,纳税人可抵扣的标准均为2000元,但两人的赡养负担却是4倍。建议与思考:按照需要照顾老人,按1000元/位的标准,单独、约定分摊或指定分摊。分摊不设限制。但为了防止利用政策而集中某一纳税人抵扣,可以要求签署附加的赡养义务协议。
 
三、附加扣除过期作废的问题
 
制度规定,个人所得税专项附加扣除额在当年未扣除完的,不能结转以后年度扣除。中低收入者主要是刚毕业的大学生、基层劳动工作者,工作较不稳定,面临较大的经济压力,但他们同样面临着住房贷款及大病医疗的问题。由于收入较低,虽然也享受到个税附加扣除的政策,但却享受不到附加扣除带来的税收实惠。建议与思考:允许房贷利息和大病医疗剩余未抵扣的额度,在未来五年内的应纳税得额中抵扣,也体现了税收合理负担的原则。
 
四、年终一次性奖金的纳税问题
 
根据《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》,个人取得全年一次性奖金,可以选择并入当年的综合所得,也可以选择单独计算缴纳,即:以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额,按照适用的综合所得税率和速算扣除数计算。该政策即考虑了高收入纳税人因合并到年度综合收入而抵减了税收新政的优惠效果,也考虑了低收入者月收入较低,合并年度综合收入计税,可以避免或减少年终奖不论金额大小都需要缴税的问题。存在问题:由于年终一次性奖金可以单独计算纳税个人所得税,会因为月度工资与年终奖金发放比例差异,造成相同年收入的税收负担存在差异,也给了纳税人进行收入规划留下操作空间。例如:某纳税人年收入总额为18万元,社保公积金可抵扣1000元,附加扣除2000元。情况1:月工资7500元,年终奖90000元,全年应交个税4,680.00元;情况2:月工资12000元,年终奖36000元,全年就交个税2,160.00元;情况3:月工资15000元,年终奖0元,全年就交个税8,790.00元。三种情况的个税差异较大。
 
五、总结
 
本文观点主要是从税收公平、合理负担及切实减负的原则出发,通过对个人所得税附加扣除项目及年终奖金纳税的政策理解,结合现实生活场景中可能预见的情况进行分析,提出建议与思考。也希望广大民众、专家学者、管理当局通过不断地进行调研、论证,进一步完善中国的个税制度。
 
第三、个人所得税改革后个人税收筹划探讨
 
新税法规定,自2018年10月1日至2018年12月31日,纳税人的工资、薪金所得,先行以每月收入额减除费用五千元和依法确定的其他扣除后的余额为应纳税所得额。个人所得税改革后,虽然越来越多人看到了个人税收筹划的重要性,但有些人依然错误地认为税收筹划等于偷税漏税的违法行为。不知道如何进行有效的纳税筹划将纳税额降到最低是大部分人的主要问题,专业的税收筹划机构的出现很好地解决了这个问题。
 
1个人所得税改革后个人税收筹划的必要性
 
个人所得税改革后,将原来的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项个人所得合并为综合所得,并首次引入六项专项附加扣除,因此就加大了个人所得税的筹划空间。鼓励纳税人进行纳税筹划对工作单位的发展有益,合理的纳税筹划可以增加员工实际收入,增加员工对工作单位的忠诚度,有利于工作效率的提高。做好税收筹划最直接的收益人就是纳税人自身,收入的增加可以让纳税人生活质量得到提升,生活压力得到缓解。无论是对社会还是对企业、对个人,个人税收筹划都具有十分重要的意义,所以社会各界都应当提高税收筹划意识。
 
2个人所得税改革后个人税收筹划中出现的问题
 
一是缺乏税收筹划意识。我国纳税人对税收筹划还不够重视,主要原因是对税收筹划还不够了解,其实税收筹划并不是像有些人想的那样想尽办法避税偷税。还有一个重要的原因是有小部分企业或个人没有做好税收筹划工作,使用了税收政策所不允许的手段进行“税收筹划”。其实算不上真正的税收筹划,给企业或个人带来了惩罚,所以,经过前车之鉴,纳税人都不愿意做纳税筹划。二是税收筹划自身存在的问题。纳税金额减少是税收筹划的最直接的结果,但是在实际生活中纳税人或税收筹划机构往往都太在意税收筹划的结果,而忽视税收筹划的风险。部分人认为只要做了税收筹划,就能降低税负,这个观点是错误的,税收筹划是一种方式,能否达到降低税负的效果,要看个人能不能根据自己的判断、选择做出合理合法符合个税政策的税收筹划方案。税务部门执法力度的大小也是影响税收筹划的主要问题,若纳税人与税务部门执法人员对个人所得税政策理解不同,那么纳税人的税收筹划方案就难以成功运用,并面临处罚。三是税收筹划体系不健全。个人所得税政策计税的依据是个人收入,随着新个税的改革,个人所得税专项附加扣除范围包括子女教育、大病医疗、继续教育、住房贷款利息或租房租金、赡养老人等六项支出,跟旧个人所得税税法相比,考虑了部分家庭支出,这使得个人所得税税负比原来大大降低,而且更加合理。但是目前国内的现状是,个人所得税的税收收入中70%以上仍然来自于企事业单位的职工收入,这是非正常的现象。因为有些人可以利用企业红利、股息等再分配收入消费或变现,这种行为就算合理避税,原因就是没有对这类收入进行监管。个人所得税政策模糊,还未规定对私企管理者收取个人所得税。
 
3为提高个人税收筹划能力提出的建议
 
一是加强对个人税收筹划的认识。要加强对个人税收筹划的宣传,让更多人对税收筹划有所认识,要提高个人税收筹划的合理性、合法性。个人税收筹划要在符合税法的前提下进行筹划,最大化地降低个人的税负,提升幸福感,提高居民的生活水平。二是降低个人税收筹划中存在的风险。国家可以鼓励企业员工将工资的一部分用来购买企业发行的股票、债券,转化为对企业的投资,并且不针对这部分收入纳入税收范围。企业可以用改变员工收入方式的办法,降低员工的税负,针对员工的消费需求,将工资转变为差旅补贴、食宿、交通补贴等,这样能够在企业支出不变的前提下,提高员工的实际收入。年终奖因数额较大,需要缴纳的个人所得税也比较多,企业可以将年终奖分批发放给员工。企业可以为员工发放免税补贴,员工可以通过缴纳社会保障性款项对收入进行筹划。三是建立完善个人税收筹划体系。国家要完善税收制度,对有关税务的各个方面给出明确的规定,而不是任凭税务征收人员衡量。还应对居民灰色收入加强管理,尤其是高收入群体,避税方式多样。加强对纳税人的监督,将纳税记录放入个人信用体系。定期对重点行业进行检查,加大对偷税、漏税的处罚力度。四是着力打造专业税收筹划人才。税收筹划本身是具有风险的,大多数纳税人还不具备制定合理纳税筹划方案的能力,所以,政府应加大对培养专业税收筹划人才的重视力度,在高校开设税收筹划相关专业,对财务、会计专业的学生增设相关课程。企业可以请税收筹划机构对财务部门员工进行培训,提高员工业务能力。
 
4结语
 
综上所述,个人所得税改革后,个人税收筹划对居民个人来讲是十分必要的。每个纳税人都可以利用合理税收筹划,达到和理财同等的效果。纳税人需要把避税的焦点放在合理的税收筹划上,合理、合法、符合税收政策的税收筹划方案才可以为个人带来收益,才能让人民更幸福,民族更昌盛,国家更富强。
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